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計算機審計和傳統手工翻賬審計相結合 拓寬審計思路成效顯著

來源:大新縣審計局  作者:趙英紅  發布時間:2018-04-09 15:37

大新縣審計局2016年在實施大新縣M局局長離任經濟責任審計項目的過程中,根據被審計單位的實際,采取了計算機審計和傳統手工翻賬審計相結合的方法,從點到面從表到里深究問題,取得了良好的成效。后因檢察院提前介入等多方面的原因,經批準終止了該審計項目,但審計過程中使用的技術方法和手段以及工作中存在的不足,值得我們思考、探討和總結,為今后的審計工作提供借鑒經驗。 

臨危受命立項目  審計調查顯端倪

2016年初,有消息說M局的原會計梁某某多日不上班且已失去了聯系,疑似與要求他交接原工作崗的資料有關。縣主要領導建議將其納入年度審計項目計劃,對M局財務收支情況進行審計,M局離任的局長也向縣政府、縣審計局申請對他本人任該局局長期間的經濟責任情況進行審計。經研究決定,大新縣審計局于2016年3月開始實施M局原局長離任經濟責任審計。

M局是主管全縣**工作的政府行政部門,屬財政全額撥款縣本級一級預算單位,設有辦公室等9個職能股室,下轄有低收入核對中心等4個二層機構。該局機關執行行政單位會計制度,低收入核對中心等3個二層機構屬財政全額撥款事業單位,執行事業單位會計制度,財務收支由該局納入本局財務統一核算管理,實行局長“一支筆”審批制度。

審計對象任期為2011年11月至2015年3月。會計由梁某某擔任,另設一名出納(兼),采取電子記賬處理。M局開設有5個銀行賬戶:其中1個基本賬戶;1個零余額賬戶;3個專戶。

審計調查發現, M局值得重點關注的問題有四個:一是原會計梁某某已于2015年7月調離M局,經再三督促,至審計進點日,梁某某仍未將財務資料移交;二是1張采購發票已履行報銷手續但未支付到采購方,涉及金額10萬元;三是縣財政局于2014年7月對M局進行財務檢查時,發現存在單位代墊宿舍樓水電費,未收回16萬元的情況;四是M局對低保人員資格的審查于2015年前未能實現多部門數據聯動,仍是以村委和鄉鎮審批上報的材料為主,審核工作有漏洞。

M局財務人員介紹,梁某某調離單位離開工作崗位時只向她移交了未使用的基本戶銀行支票和國庫支付系統登錄密碼以及財務公章,其他未移交的財務資料都是在上鎖的檔案柜中,她不敢擅自打開。審計人員分析,梁某某不移交的原因可能有三個:一是對單位經濟業務未及時進行核算,導致未能移交;二是財務核算混亂,出現賬賬不符、賬實不符情況,不能移交;三是在財務收支中存在違規違紀行為,不敢移交。

針對M局的實際情況,審計人員要求M局主要領導組織人員對上鎖的檔案柜進行開鎖并做好材料清點工作,對業務資料和財務資料進行整理并按程序移交給審計人員。


傳統翻賬顯威力  疑似線索現蹤跡

編制實施方案時,審計人員一致認為,雖然審計調查得到的情況都指向梁某某,但本審計項目是經責審計,不是財務收支審計,所以審計內容要雙管齊下,既要審核財務收支情況,又要審計其他經濟管理情況。應重點關注以下幾個環節:一是要檢查財務收支的真實、合法性,特別是要對支出的票據進行票賬核對、銀行賬單核對;二是要檢查財務支出程序的合規性;三是要細查往來賬的核算、沖銷情況;四是要審查各惠民資金的發放情況;五是要審查被審計領導干部的廉潔從政情況。同時,審計組將審計人員分為計算機審計分析小組、財務審計小組、政策落實審計小組和工程項目審計小組,重點力量放在財務審計和計算機審計方面。

經審計人員抽查,發現M局的會計科目核算還算比較規范,但憑證后附的報銷票據存在賬票不符等情況。為徹底摸清問題賬目的數據,主審要求對所有憑證和票據進行核對,對銀行日記賬和銀行對賬單進行核對,分類歸納問題性質和金額。在審計人員分工合作下,很快便將M局的財務問題理出了頭緒。

梁某某在記賬反映本單位的收入、支出中,記賬憑證存在很多未附有合法、正式的原始票據等問題,涉及的業務量大,金額多。針對單位公款墊付宿舍樓水電費未收回問題,審計人員在縣財政局“尚未收回16.01萬元”的檢查結果的基礎上進一步核查發現,2014年至2015年M局又墊付個人水電費6.09萬元,2015年期間已收回12.34萬元,尚未收回9.76萬元。在向M局職工談話了解過程中,多名職工反映“未收回”原因是梁某某已向住戶收取了水電費,但未繳存入單位賬戶而挪作他用了。經審計人員多方了解取證后,排除了梁某某已收取費用的說法。M局也及時向住戶追繳了墊付的水電費,并改變了個人水電費繳納方式,從根本上杜絕了該問題的再次發生,同時也排除了M局違規使用3個銀行專戶資金的可能。

鑒于M局財務核算問題的嚴重性,大新縣審計局將情況向縣委縣政府做了匯報,并將線索移送縣紀檢監察部門。


三方聯合查財務  資金流向鎖疑點


    對于梁某某的失聯以及M局存在的財務問題,縣委縣政府決定成立由紀委牽頭,檢察院和審計局協助的聯合調查組,紀委負責對相關人員進行談話調查,審計負責賬面的核實取證,檢察院負責銀行賬戶的外圍調查。 

針對這一情況,審計組及時調整了方案,將人員重新分工,由兩名成員負責聯合調查組財務審計的工作,其他成員重點對M局政策落實、資金發放等情況進行審計。

聯合調查組的財務審計人員首先核實采購發票10萬元的支付情況。AO篩查沒有此筆業務支付記錄,篩查相似內容的所有記錄再對照憑證和票據,發現此筆業務和其他不同時期的業務同在單位基本戶的同一憑證出賬。記賬票據齊全,支出手續完備,銀行對賬單也有轉賬支付記錄(但沒有顯示收款人名稱和收款人賬戶)。既然單位已支付資金,供貨方為什么說沒有收到?是因為供貨方沒有完整財務記錄而漏記了嗎?于是審計人員要求供貨方提供該時間段內所有收款的銀行記錄,并和M局支付資金的所有出賬記錄進行比對。經過比對,發現供貨方確已收到M局支付的該筆10萬資金,但另一筆不同采購時間而相同金額的款項,M局已做支付出賬記錄,供貨方銀行單無收款記錄。這又是怎么回事呢?

帶著疑問,審計人員重新調取M局出賬憑證,記賬票據是齊全的,支出手續也是完備的。但經審計人員反復核查,發現記賬憑證所附票據中,銀行轉賬的進賬單無銀行蓋章。后經檢察院調查,確定該銀行進賬單系偽造,梁某某采用移花接木的方式,把資金實際轉入了私人農某某的銀行賬戶。而紀委調查的結果顯示,農某某已去世。

會不會還有其他資金被轉移了呢?為了取得全面的證據,財務審計人員將所有記賬憑證后附的銀行進賬單和其他原始票據重新篩查,聯合調查組其他人員調查農某某、梁某某等相關方的銀行賬戶。調查結果表明,梁某某通過以下方式涉嫌占用單位資金:一是用真實的票據和偽造的銀行轉賬業務憑單,實則將款項轉入其他個人賬戶;二是開具現金支票(現金支票存根聯記錄的收款人信息和支票聯信息不一致)給“涉嫌合伙人”提取現金,再用無關的票據出賬;三是在零余額賬戶和基本戶重復支付,入賬時零戶不附原始票據,基本戶附上票據等方式,從單位銀行“基本戶”中挪用公款高達280萬元。這一數據與檢察院外圍調查的金額一致,形成了完整的證據鏈。


AO分析出成果  民生資金問題多


在財務審計成果告捷的同時,審計人員按照實施方案,從車輛管理、房產、工商管理、稅務、縣人社局等部門采集相關信息,對2011年至2015年享受城鄉低保對象的資格進行審查。

審計人員通過AO和SQL數據庫的系統功能,利用身份證號作為唯一識別值,編寫SQL語句,將M局提供的領取城鄉低保人員名單與車輛、房產、工商、財政全額撥款人員、死亡人員等信息逐一進行對比篩查,剔除無法識別的身份證號、非審查時間范圍等信息后,將擁有汽車、房產等不符合享受低保資格的人員進行關聯、分類匯總。

通過分析篩查發現,M局2011年至2015年發放的城鄉低保補助名單中,存在不符合條件領取城鄉低保情況。同時,在審計的過程中,審計人員發現城鄉低保補助資金量大,涉及面廣,作為審查第一關的村委,審批工作是否得當關系著民生資金的安全性和惠民政策的落實力度。那么,村委班子成員是否存在利用職務之便違規領取低保金的問題呢?為了解開這個謎團,審計人員向縣委組織部門采集了2011年至2015年全縣各村委班子成員名單進行對比,發現涉及村委班子成員領取城鄉低保補助人數35人,涉及金額11.72萬元。審計局將上述問題線索移送有關部門進行核查處理。


法律黨紀不留情   總結經驗留思索

因梁某某的失聯、檢察院的介入等多方原因,該審計項目雖然是終止了,但審計成果卻是斐然的。目前,梁某某已被開除公職,M局的相關領導、人員共5人受到了黨紀處分,違規領取低保金的村委班子成員已有8人被處理,對其他人員的調查還在繼續。

成果的背后,是智與勇的較量。回顧整個項目的審計過程,總結其經驗和不足,有幾個方面值得審計人員深思:一是在被審計單位財務混亂的情況下,手工全面翻賬、核對票據是必要的。二是細心和專業必不可少。在翻賬時如何甄別票據的真偽,除了需要審計人員格外的細心之外,還需要審計人員具有一定的財務工作經驗。三是核實資金流是取得重要證據和突破的關鍵。在縣級實施的審計項目中,利用銀行協查賬戶的方式開展審計調查比較少。在以往的審計項目中,大新縣審計局多次根據需要走銀行協查程序均取得不錯的成效。四是大數據審計是趨勢,創新審計思路是法寶。審計人員在本審計項目中運用了計算機審計方法,準確地揭示出了民生資金問題,糾出了資金蛀蟲。但受編制限制,縣級審計機關未能引進計算機專業技術人才,這就需要縣級審計機關順應大數據的趨勢,培養財務專業知識和計算機知識兼備的人才,利用審計經驗不斷拓寬審計思路,才能出奇制勝。

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