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政府投資跟蹤審計成效及評價體系研究

來源:廣西審計廳課題組  作者:   發布時間:2016-08-08 09:21

近年來,隨著政府對基礎設施等建設項目投資力度的不斷加大,作為監督項目建設的一種創新的審計方式,跟蹤審計正在被越來越多的國家審計機關重視和采用。以廣西為例,自2010年以來,自治區審計廳主動順應審計監督形勢變化,大規模開展了對56個重大建設項目的跟蹤審計,從實施情況看,跟蹤審計堅持邊審計邊整改邊規范邊提高,及時發現、預防和抵御各種問題和風險,在保障項目順利建設、加強管理、提高效益、維護國家和人民的根本利益中發揮了明顯成效。

跟蹤審計作為一種以預防性和建設性為主要目的的審計監督模式,與傳統投資審計相比,其審計成果發生了很大變化,特別是傳統的審計核減金額,由于預先進行了預警和規范,在最終結算審核時必定大幅減少。相反,跟蹤審計帶來的建議優化設計、完善制度和合同、發現管理漏洞、化解索賠糾紛、揭發舞弊等避免和挽回的損失以及促進政策、機制、決策的完善成為更為突出的成果,這些都需要跟蹤審計理論研究者和實踐探索者進行系統的研究和總結。基于跟蹤審計成效體現的多樣性和特質性,建立一個科學、合理的跟蹤審計成效評價體系就顯得尤為必要,對調動審計人員的積極性、提高跟蹤審計質量、指引跟蹤審計科學發展具有重要的意義。

本課題在系統總結自治區審計廳近年來開展的高速公路跟蹤審計成果的基礎上,分析現行的審計成效評價體系對跟蹤審計的不適應性和排斥性,探討建立跟蹤審計成效評價體系的必要性和可行性,并從理論和實踐的角度開展評價指標的設定和組合研究,以期探索構建一個全面科學的評價跟蹤審計成果指標體系。

一、政府投資跟蹤審計特點分析及成效體現

(一)政府投資跟蹤審計特點和優勢

1、跟蹤審計是一種全新的審計監督模式

所謂跟蹤審計,其實質是實時審計,又被稱為同步審計。這種審計方法的使用,始于20世紀90年代后期。根據國家審計署在中國特色社會主義審計理論中的定義:跟蹤審計是一種跟隨被審計事項同步進行的一種審計方式,是指審計部門根據國家有關法律法規,在相關被審計事項發展過程中的某個環節介入,并跟隨被審計事項的發展過程持續進行的一種動態監督活動。廣義的跟蹤審計包括對重大建設項目、重大突發性公共事項、重大政策執行的跟蹤審計;狹義的跟蹤審計單指建設項目跟蹤審計。本論文研究的是建設項目跟蹤審計。

建設項目跟蹤審計是政府投資審計理念的重大變革,它改變了傳統竣工決算審計被動、滯后的局面,主動將審計關口前移,凸顯了審計監督的及時性、預防性和建設性,率先實現了事前、事中、事后審計的結合,契合了劉家義審計長關于“國家審計應充分發揮保障國家經濟社會健康運行的‘免疫系統’功能”的審計理念,是審計方式的一種創新,因此受到了審計部門和被審計單位的重視和采用,對投資審計的轉型發展必將產生深遠的影響

2、政府投資跟蹤審計與傳統建設項目預算執行和竣工決算審計的區別

長期以來,政府投資建設項目審計主要采用兩種方式:一是以國家審計署和各省級審計機關為主開展的事后概(預)算執行情況審計;二是以市縣審計機關為主開展的事后竣工決算審計。這兩種方式的共同點是都在項目完工后進場審計,不同的是預算執行審計除進行工程結算審計外,還關注預算執行的效果,從工程管理、資金使用等方面發現問題、提出建議,而竣工決算審計主要是對建設項目財務決算的真實性、合法性、合規性發表審計意見。不管是哪種方式,因為是事后審計,雖然通過違規問題的發現,工程結算的核減為國家、業主挽回了一定損失,取得了審計監督的實效,但都存在一定的局限。

在傳統事后審計模式下,審計人員往往看不到隱蔽工程、設計變更等具體施工過程,只能將現場簽證、收方單、計量支付報表等作為審計依據,增加了鑒別真實性的風險;合同簽訂后,其權利和義務受法律保護,即使發現明顯不合理的問題,也不能核減工程款;事后審計即使找到了管理漏洞,但問題已經無法糾正,發現了損失浪費,但資金已經難以挽回。這些都使得審計深度和質量達不到要求,增加了審計風險。

跟蹤審計有效克服了上述弊端,在審計頻次、內容、方式、效果上都有很大差別。跟蹤審計根據建設項目施工進度多次到現場,對形成竣工決算各環節的資料進行及時、動態的審計,審計頻次和內容必然大幅增加,涵蓋建設項目資金、管理、質量、效益等全方位,因此通過全過程的跟蹤方法,最大程度地做到信息的及時反饋,能夠使審計擺脫“事后諸葛亮”,真正做到“未雨綢繆、防患于未然”。從目前的審計實踐來看,其作用主要體現在以下幾個方面:
  一是跟蹤審計切實提高了建設資金在實際項目中的使用效率,較好地杜絕了擠占、挪用和損失浪費行為。由于跟蹤審計較早的介入項目的建設過程,并跟隨資金的流向即“資金去到哪里,審計跟蹤到哪里”,最大限度地保障了資金使用的合法性、項目建設的規范性。
  二是跟蹤審計體現了前饋和后饋有機結合的特征和優勢,使審計在建設項目中得以充分發揮其監督作用。前饋,就是輸出的結果剛要發生,尚未實際發生時,提前進行反饋。前饋解決了由于反饋延遲等原因而引起的控制失調現象,能更好地發揮控制功能,因而有預測和防范作用。對建設項目的跟蹤審計能夠在項目籌備初期就開始介入,通過資料收集、對法律法規的研究等充分預見到項目中可能出現的問題,對投資的合理性進行分析,從而避免因投資決策失誤造成巨大損失。充分的前期準備工作也為后續開展審計提供較好的支持,做到有的放矢。跟蹤審計雖不全在問題發生之前進行反饋(即提出意見),但由于問題剛剛發生之時便進行了反饋,因而大大縮短了反饋時間,使苗頭性問題及時解決,同時對以后的建設進程起到預警、預防的作用。例如,在跟蹤審計模式下,審計人員經常工作在施工現場,對施工人員素質是否適應,所有材料物質是否達標,操作工藝和隱蔽工程是否按照設計要求進行等問題,均可在第一時間提出意見或建議,從而對工程質量問題達到更好的監督;又如,跟蹤審計的提前介入必將打破以往固有的權利制衡模式,一些人很可能會懾于這一嚴密的監督防線而夾住“狐貍尾巴”,結果是即保護了個人又避免了資產流失,使審計由“秋后算賬”變為防微杜漸,從而從源頭上控制腐敗的滋生。
  三是跟蹤審計有助于改進提升審計整改的效果,確保審計建議和審計決定落到實處,杜絕被審計單位“整而不改”的敷衍行為。當前實施的審計項目很多都是“一錘子買賣”,問題揭示了,整改情況匯報了,但是問題整改的實際效果如何沒有后續跟蹤,因此常出現同一類問題“年年審、年年有”。跟蹤審計的一項主要內容就是對往年及當年審計所發現問題的整改情況進行持續地監督檢查,有效地推動管理的不斷規范、政策的不斷完善,發揮是審計在國家治理中的重要作用。

(二)跟蹤審計的成效體現和分析

2010年-2013年,自治區審計廳投資處先后對高速公路、黃金水道、機場擴建、公共建筑等45個重大建設項目實施全過程跟蹤審計,每半年進場跟蹤一次,累計出具階段性跟蹤審計報告284個,發現問題1035個,發現管理不規范金額84.34億元,涉及建設程序、招投標、合同管理、勘察設計、監理施工、檢驗試驗、工程質量安全、工程變更計量、資金使用管理等各個環節。通過對不同項目、不同階段和每年的審計成果臺賬分析,跟蹤審計的主要成效體現在以下幾個方面:

一是揭露違規問題,挽回損失。主要從招投標、征地拆遷、工程計量支付、資金的管理使用、質量安全控制等關鍵環節揭露重大違規問題,堵住資金損失浪費的漏洞。4年來審計核減工程價款11.15億元,促進挽回損失或節約投資47.73億元,移送案件線索6件。這是跟蹤審計的顯性、可量化業績。

二是促進建章立制,規范管理。針對問題,分析原因,著眼體制性障礙、制度性缺陷和管理漏洞,提出完善制度、加強內控的建議,幫助加強和改進管理。如針對鋼材供貨、管理、使用不規范的問題,除了嚴格控制質量外,還促進鋼材管理制度的出臺和項目標準化等“四化”管理的推行;針對征地拆遷程序不規范、資金支付隱含風險,促進修訂完善征地拆遷管理辦法。4年來,被審計單位通過落實類似建議,建立健全了275項制度,建設單位管理責任意識明顯加強,對項目的順利推進起著重要的保障作用。這是跟蹤審計的隱性效果,表面上可用建立制度的數量來量化成果,實則其隱性為項目帶來的防止資金流失、降低質量問題發生概率、減少成本支出甚至保護干部等成效卻是不可估量的,也是難以量化的。

三是幫助破解難題,護航建設。依托審計資源和優勢,幫助協調解決項目建設過程中遇到的征地拆遷困難、資金緊缺、民生保護等瓶頸問題,護航了項目的順利推進,維護了社會穩定。4年來,報送審計要情16篇,召開各種協調會上百次,幫助項目解決了各種疑難問題。這是跟蹤審計的增值服務功能體現,其對項目的促進、對經濟社會的協調發展具有深遠的影響。

四是提供審計建議,促進績效。通過優化設計、完善合同、加強履職、規范變更、嚴控支出等審計建議653條,促進減少決策失誤、降低工程成本、避免損失浪費,提高資金效益。如在某項目跟蹤審計中,通過對其規劃用地的設計分析,審計提出了充分利用原有道班房用地的建議,既節省投資,又節約耕地,實現了項目績效和社會績效的“雙贏 如某高速公路跟蹤審計,審計人員利用計算機查詢、對比,對重要的子目報價逐一審查,發現不平衡報價背后隱藏著造價控制風險,建設單位根據審計建議采取變換子目工作內容、調整單價等方式來控制投資,為此節約資金3700多萬元;又如針對某項目合同條款不規范、不細化極易引發工程爭議和索賠隱患,及時提出建議修改完善,避免重大損失近5000萬元。這種從源頭上、規范上提供審計建議的服務功能,是跟蹤審計的突出成果,也是最隱性的成果。

(三)高速公路跟蹤審計成效分析示例。

××路是國家高速公路網規劃(簡稱“7918”網)中橫17的組成部分,主線全長177公里,概算總投資1,078,401.51萬元,建設工期4年。

審計組在項目建設中期介入,對建設程序審批情況、資金籌集使用管理情況、工程招投標情況等16方面進行了跟蹤審計,共出具跟蹤審計報告7份,累計指出建設項目在工期、造價、質量等方面存在的問題44個,促進建立健全完善管理制度95個,至竣工決算審計時已整改問題44個,整改率100%。(見表1) 

項目建設完成后,及時進行了竣工決算審計,發現問題2個:一是超概算120,914.44萬元,超概11.21%;二是核減工程款4,704.30萬元。


表1                    ××路審計發現問題及整改情況一覽表

序號

項目名稱

審計發現問題數

(個)

存在原因

整改問題數

(個)

存在問題

整改率

備注

1

路基標段

10

多計工程價款、重復計量工程價款、高套細目單價、調價多計、未及時辦理變更手續

10

100%

2

路面標段

1

重復計量工程價款

1

100%

3

房建標段

2

高套細目單價、不提供結算資料

2

100%

4

綠化標段

2

中央分隔帶種植的苗木數量達不到設計要求;部分苗木少種或補種之后仍不成活;部分苗木死亡或少種,施工單位未予更換、補種;種植土達不到設計規范要求;部分苗木規格達不到設計要求;部分苗木成活率低

2

100%

5

監理問題

4

部分監理人員資質不滿足招標文件要求、部分監理人員持無效證件執業

4

100%

6

概算問題

7

管理費超概算、概算編制依據落后、調概尚未審批,項目資金面臨較大壓力、結算工作滯后,影響調概工作

7

100%

7

財務問題

9

多支付工程質量監督費、財務處理不規范、違規支付材料預付款、超合同總價借款

9

100%

8

征地拆遷問題

9

費用超支、拆遷企業提供的基本資料不完整、不充分,部分補償依據不合規、部分拆遷企業補償面積確認依據不充分,部分補償金額超標準、財務實際支付拆遷款金額與征地拆遷部門存在差額

9

100%

 

合計

44

 

44


該項目案例審計成果來看,跟蹤審計發現的問題個數與竣工決算發現問題的個數是22:1,而且竣工決算審計核減工程款比例比傳統審計明顯降低,說明跟蹤審計切實發揮了預防性、抵御性作用,審計效果已在過程中顯現。

(四)傳統審計成效評價體系與跟蹤審計的成果對比

1、對傳統審計成效體系的分析

經過多年審計工作的探索和積累,目前各級審計機關基本建立起了審計業績考核機制,其中最主要的手段就是優秀審計項目評比。在傳統審計中,審計可能會查出大量的違規資金使用情況,甚至貪污腐敗等重大違法情況,因此各級審計機關都把審計揭露重大違規、重大違法犯罪案件線索或者重大損失浪費情況作為優秀審計項目評比的關鍵指標。以《廣西壯族自治區審計機關優秀審計項目評選辦法》(桂審法〔2013〕121號)為例,基礎分為60分的審計成果分值中審計查出重大違規問題及處理情況占20分,審計揭示違法違規案件線索及處理情況占20分,比重都為33.3%,總體占比為66.67%,表明著兩大指標是評價審計成果的關鍵因素。

2、跟蹤審計成效在傳統評價中的指標缺失和沖突。

在跟蹤審計中,隨著審計關口的前移,“免疫系統”預防、抵御功能的有效發揮,許多可能存在的問題將在萌芽狀態被消滅,上述兩大關鍵指標明顯體現的審計成果在逐步減弱,相反通過跟蹤審計及時發現問題,促進被審計單位挽回的可能損失、降低的機會成本成為跟蹤審計隱性的最大成果,而這些成果指標并未能在上述優秀審計項目評比中得到體現,甚至查出的違規金額大小儼然與傳統的評價思維產生沖突。

從理論上來講,跟蹤審計模式下,由于事先介入,全過程監管,如果審計人員能恪守職責,在審計過程中善于發現問題,督促被審計單位及時整改、堵塞漏洞;積極提出建議,幫助被審計單位規范管理、優化決策、節約投資,必然會使最終的投資控制在合理水平,再加上審計的威懾力,也會使違法違規的企圖不同程度被遏制,這時再用傳統的審計評價來看,審計成果分值必然是不高的。相反,跟蹤審計的建設性成果,如根據審計建議優化建設方案、完善合同條款、堵塞管理漏洞、化解索賠糾紛等,卻是隱性的,而且難以量化,往往在業績評價時容易被舍棄,但這些成果對工程建設管理的影響是深遠的,也是跟蹤審計的價值所在,凸顯了跟蹤審計“將問題消滅在萌芽狀態、解決在過程之中”的目標。因此,以傳統審計成效評價標準來考核跟蹤審計,已難以滿足跟蹤審計的發展需要,因此有必要研究構建一套科學有效的跟蹤審計成效評價體系,推動跟蹤審計的長遠發展。

二、建立跟蹤審計成效評價體系的必要性和可行性

1.跟蹤審計發展的現實需要

跟蹤審計發展至今,對于跟蹤審計優于傳統事后審計的觀點已在眾多理論研究者和跟蹤審計實踐者中形成共識。但是,隨著跟蹤審計的持續深入發展,其在實踐過程中同時帶來的成本高、風險大、審計質量標準不一、審計顯性成果小、隱性成果難以量化等負面影響已在逐步顯現,一定程度上將制約跟蹤審計的發展。及時對跟蹤審計進行總結梳理、合理評價,已成為迫切需要解決的問題。

2.跟蹤審計質量控制的重要手段

審計質量是審計工作的生命線。《中華人民共和國審計準則》第一百九十四條規定:“審計機關應當對其業務部門、派出機構實行審計業務年度考核制度,考核審計質量控制目標的實現情況。”可見,建立以質量為導向的業績評價、考核制度,是跟蹤審計質量控制的重要手段。

從廣西的跟蹤審計實踐來看,目前共有10多個審計組同時開展56個重大建設項目的跟蹤審計,由于項目繁多、建設地點分散、項目類別不同,如何保證各個項目的跟蹤審計質量,是組織管理者的重要關切。自治區審計廳采取了積極的措施,制定了《建設項目跟蹤審計操作指南》、每年發布統一的工作方案,規定了跟蹤審計重點內容,建立了各組之間交叉審核機制,以提高跟蹤審計質量、降低風險,但各組審計質量還是良莠不齊、審計成果大小不一。究其原因,有被審計項目本身管理水平不同造成審計成果差異的客觀原因,也有跟蹤審計經驗不足的主觀原因,更重要的是缺乏有效的考核激勵追責機制,不能使審計人員產生進一步提高審計質量的內生促動。因此,在實踐中,為落實審計準則的要求,實現對質量的控制,必然要解決跟蹤審計業績評價問題。公正評價跟蹤審計的業績,能夠進一步規范跟蹤審計行為,使跟蹤審計的程序過程更加規范化,使審計發現問題、促進整改、提出建議更加積極有效,更好地發揮跟蹤審計“免疫系統”功能。

3.對跟蹤審計人員的有效激勵

人是生產力中最積極、最活躍、最重要的因素。搞好跟蹤審計的根本所在就是“人”。沒有高素質的審計人員,缺乏審計人員的主動發揮,再先進的管理制度、再科學的審計方式也發揮不了作用。現代人力資源管理理論認為,對 “人”的激勵是一個能充分調動員工積極性和主動性、使其潛力得到最大程度發揮的重要機制,但如何對跟蹤審計人員實現這樣的激勵機制?首先需要解決的就是對跟蹤審計業績進行科學、客觀、公正的評價和考核,運用合理的激勵措施使提高審計質量成為跟蹤審計人員的需求,然后產生主動提高審計質量的欲望和動機,推動跟蹤審計的長足發展。

三、跟蹤審計成效評價體系的構建

審計成效評價就是全面評價審計的價值,而價值通常被理解為評價主體根據其效用觀點對于評價對象滿足某種需求的認識。系統評價其實是在系統結構模型的基礎上,對系統各要素的重要性進行排列。現在廣泛采用的層次分析法給設定評價體系指標可以提供理論和實踐的指導。

  層次分析法是由美國運籌學家、匹茲堡大學教授T.L薩迪20世紀70年代初提出的,該方法首先被應用于美國國防部“應急計劃”的研究。該方法基本思想是:把復雜問題分解成各個組成因素,又將這些因素按支配關系分組形成遞階層次結構,通過兩兩比較的方式確定層次中諸要素的相對重要性,然后綜合有關人員的判斷,確定備選方案相對重要性的總排序。整個過程體現分解一判斷一綜合的思維特征。應用在跟蹤審計成效評價體系中就是對影響跟蹤審計成效考核各要素指標的權重進行分析。

(一)評價的原則

通過以上審計成效的分析發現,跟蹤審計顯性成果相對減少、隱性成果增多,因此在評價時應本著定量與定性指標相結合、短期與長期指標相結合、顯性與隱性指標相結合的“三結合”原則,在吸收保存傳統審計業績評價指標的基礎上,更加偏重跟蹤審計的自身特點和成效。

(二)評價的方法和過程

評價的主要方法有:書面檢查反映審計成果的文件資料,如審計工作底稿、審計整改意見書、審計要情及批示、審計報告等,分類統計各項審計業績;向被審計單位發放調查問卷,要求其對審計范圍、審計質量、審計成效進行反饋;利用審計機關的綜合報告、政府領導的批示、媒體報道等收集政府、社會反響。

采用以上方法,取得的評價信息來源于多個方面,既有內部的質量業績查核,又有被審計單位的外部評價,也有社會影響和效益的評價。這種立體的、全面的考核與評價必然會對跟蹤審計工作產生極大的促進作用,形成跟蹤審計不斷尋求自我發展和創新的動力。

(三)評價的內容和指標

為充分反映跟蹤審計的“免疫系統”功能,其業績評價應更多體現在解決體制性、機制性問題上,指標應更多的關注通過審計促進被審計單位破解難題、加強管理、建章立制、增強抵御風險能力、提高績效等隱性業績。一方面通過直接的審計結論質量、審計結果對被審計單位的作用效果等直接體現,另一方面通過審計服務對象或審計結果使用者的滿意程度、審計結果的社會影響力和在國民經濟管理中的振動力等深度體現。

因此結合以上跟蹤審計自身的成果體現,并從操作可行性、指標盡量可量化性出發,應用發現揭露問題、促進建章立制、審計增值服務、審計建設性作用、竣工決算成效、外部評價等六大指標設置構建跟蹤審計業績評價體系,其中前四大指標應占有較大權重。為方便實際操作,筆者對這六大指標進行具體的細化和說明(見表2)。

表2          跟蹤審計成效評價指標體系

序號

評價指標

量化單位

或評價標準

指標說明

1、發現揭露問題

1.1

發現問題

這兩個指標總體反映審計的覆蓋面和基本監督職責的實現

1.2

已整改問題

1.3

挽回的損失金額

萬元

該指標包括追回的違規資金、核減的工程造價等金額。為求客觀公正,建議參照項目大小、違規資金所占審計金額比率來劃分業績層次。

1.4

移送的案件線索

應結合案件線索的有效性,如是否立案查處,查處人數、是否產生重大社會影響分層細化業績

1.5

發現的違法金額

萬元

從金額的大小上區分檔次

2、促進建章立制

2.1

被審計單位建立健全管理制度

本指標旨在從被審計單位層面考察審計的成效

2.2

相關政府和部門出臺、修改或廢止規章或政策

本指標旨在從促進經濟社會發展的角度考察審計的更大成效

2.3

建章立制帶來的節支增效的潛在金額

萬元

需對建立制度前后對工程項目、政府投資的影響范圍、程度和因素進行對比分析,實事求是地核算潛在關聯金額。

3、審計增值服務

3.1

審計要情或專報

這2個指標考量審計人員服務的主觀能動性和有效性

3.2

被批示的個數

3.3

解決的難題

3.4

節約投資或增加收入

萬元

難題解決后帶來的降低工程成本、減少停工損失、爭取資金及時到位,減少財務成本等金額都需全面核算,體現審計的增值價值

3.5

促進項目進度

節約的時間

項目難以解決的問題往往會拖延進度,因此可從促進項目時間節約的角度反映審計業績

3.6

促進建立機制

相關部門依據審計要請或專報做出的體制機制的完善,是審計增值的核心體現

4、審計建設性作用

4.1

提供建議的數量

著重考量有價值的重要建議

4.2

被采納的數量

建議有效的原則應是雙方認同一致,至少80%以上被認可

4.3

按期實施的數量

建議要有實際效果,必須付諸實施,因此還需從實施的情況評價建議的可操作性和針對性

4.4

避免的損失或節約的投資

萬元

按金額大小分檔評價

5、竣工決算成效

5.1

促進項目投資目標的實現

比率

以項目如期完工、成本控制、質量安全控制、合法合規性、社會環境影響評價來打分判定

5.2

結算核減率

比例

6、外部評價

6.1

被審計單位滿意度

滿意度比率

來自被審計單位的評價

6.2

審計結果被采用的次數

包括被政府領導批示、被審計署、政府等信息采用,被寫入相關工作報告等,按采用單位層次區分業績

6.3

媒體報道引用的次數

審計結果引起媒體報道,產生社會影響的,按媒體的層次區分業績

四、跟蹤審計成效評價體系的應用建議

(一)日常注重跟蹤審計成效臺賬的統計

為保證跟蹤審計成效評價工作的順利進行,跟蹤審計組織管理部門要做好基礎性工作,定期對階段性審計工作情況,包括審計發現的問題,提出審計建議促進建立管理制度、避免損失、節約投資,報送審計信息促進健全體制機制等多方面進行收集、歸類、整理,做好跟蹤審計成效臺賬的統計,為客觀評價審計成果打下基礎。

(二)根據跟蹤審計理念和方式的變化適時對指標體系進行調整

本文構建的業績評價指標體系主要依據現階段的審計產出進行評價,實際使用時,要根據不同的激勵需要,靈活設置指標權重和分值,防止機械套用。隨著跟蹤審計的不斷發展,可考慮增加審計成本、審計效率等指標多維度評價審計業績,以滿足跟蹤審計戰略的需求。

(三)切實以跟蹤審計成效評價體系指引審計人員更新審計理念、規范審計行為、提升審計成果。

建立跟蹤審計成效評價體系的宗旨是激勵審計人員提高審計質量,推動跟蹤審計的科學發展。因此,在審計實踐中,要以評價體系為指引,明確審計目標、規范審計行為,從而完善跟蹤審計的模式,充分發揮跟蹤審計的優勢。但是,評價不是最終目的,在用指標激勵管理跟蹤審計過程中,要防止過分追求滿足指標而使審計偏離正常工作,反而阻礙跟蹤審計的長遠發展。

 

 

課題組組長:陳勇新

課題組副組長:葉成林、彭碧蓉(執筆)

課題組成員:彭斯慧

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